国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知
国家税务总局
国税发〔2003〕45号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
自2001年《企业会计制度》（财会字〔2000〕25号）执行以来，基层税务机关和许多企业财务人员普遍反映，税法与会计制度适度分离是必要的，但差异也需要协调。为减轻纳税人财务核算成本和降低征纳双方遵从税法的成本，有利于企业所得税政策的贯彻执行和加强征管，经与财政部等有关部门共同研究，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定，现就贯彻执行企业会计制度需要调整的若干所得税政策问题通知如下：
一、关于企业投资的借款费用
纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。
二、关于企业捐赠
（一）企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。
（二）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。
（三）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
三、关于企业提取的准备金
（一）企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。
（二）企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。
（三）企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。
企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。
四、关于企业资产永久或实质性损害
（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。
（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。
（三）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续，各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。
（四）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（五）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：
1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
3.已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
4.因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；
5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
（六）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；
2.已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；
3.其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。
（七）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
1.被投资单位已依法宣告破产；
2.被投资单位依法撤销；
3.被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；
4.其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。
五、关于养老、医疗、失业保险
（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。
（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。
六、关于企业改组
（一）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。
（二）符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产转让改组，接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。
（三）企业为合并而回购本公司股，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。
七、关于租赁的分类标准
（一）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。
（二）区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。
八、关于坏帐准备的提取范围
《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏帐准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。
九、企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。
十、企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协商确定。
企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。
十一、本通知自2003年1月1日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。
国家税务总局
二○○三年四月二十四日
天津市测绘成果管理实施办法（2004年修正）
天津市人民政府
天津市人民政府关于修改《天津市测绘成果管理实施办法》的决定
（2004年6月21日天津市人民政府第30次常务会议审议通过 2004年6月30日天津市人民政府令第68号公布 自2004年7月1日起施行）
市人民政府决定对《天津市测绘成果管理实施办法》（1997年市人民政府令第82号）作如下修改：
一、将本办法中的“天津市测绘管理办公室”统一修改为：“市测绘行政主管部门”。
二、将第二条修改为：“市测绘行政主管部门负责本市行政区域内测绘成果的汇交、保管、审核公布、提供使用和质量监督管理。”
三、将第三条修改为：“区、县测绘行政主管部门在市测绘行政主管部门的指导下，负责本辖区测绘管理工作。”
四、将第五条修改为：“测绘成果的生产、处理、保管、提供以及保密等级的划分调整和解密，按国家的有关规定执行。”
五、在第五条后增加两条：“第六条 外国的组织或者个人及外商投资企业使用非涉密测绘成果，与境内的组织和公民享有同等权利。”
“第七条 向外国组织和个人提供涉密测绘成果，必须按国家规定的程序到市测绘行政主管部门办理相关手续。并由市测绘行政主管部门委托有关部门进行统一保密技术处理。
绝密级测绘成果不得对外提供。”
六、将第七条第（一）、（三）项修改为：“（一）为建立国家和本市相对独立的测绘基准和测绘系统所进行的天文测量、大地测量、卫星大地测量、重力测量的数据和图件及其测量标志的目录及副本（一式1份）；”
“（三）基本地形图的目录及副本，影像地图、海图、地籍图、房产图的目录（一式1份）；”
七、将第十五条修改为：“测绘成果使用部门应对领用的测绘成果的使用情况进行定期检查，发现测绘成果丢失或泄密事故，应及时将经过及处理结果报告市测绘行政主管部门。”
有关条款序号和个别文字作相应调整和修改。
本决定自2004年7月1日起施行。
《天津市测绘成果管理实施办法》根据本决定作相应的修正，重新公布。
附：天津市测绘成果管理实施办法（2004年修正本）
（1992年1月7日市人民政府发布 1997年9月3日市人民政府修订发布 2004年6月30日根据市人民政府《关于修改〈天津市测绘成果管理实施办法〉的决定》再次修订公布）
第一条 为加强本市测绘成果管理，根据《中华人民共和国测绘成果管理规定》，结合本市实际情况，制定本办法。
第二条 市测绘行政主管部门负责本市行政区域内测绘成果的汇交、保管、审核公布、提供使用和质量监督管理。
第三条 区、县测绘行政主管部门在市测绘行政主管部门的指导下，负责本辖区测绘管理工作。
第四条 测绘成果应当根据公开（公开使用、公开出版）和未公开（内部使用，保密）的不同性质，按照国家和本市的有关规定进行管理。
第五条 测绘成果的生产、处理、保管、提供以及保密等级的划分调整和解密，按国家的有关规定执行。
第六条 外国的组织或者个人及外商投资企业使用非涉密测绘成果，与境内的组织和公民享有同等权利。
第七条 向外国组织和个人提供涉密测绘成果，必须按国家规定的程序到市测绘行政主管部门办理相关手续。并由市测绘行政主管部门委托有关部门进行统一保密技术处理。
绝密级测绘成果不得对外提供。
第八条 销毁保密测绘成果之前，应进行登记。登记的内容包括测绘成果的名称、比例尺、种类、密级、数量、实测日期和销毁原因、批准人、鉴定人、销毁人和监销人。登记册应归档长期保存。
销毁失去使用价值的测绘成果，应先经本单位有关业务部门鉴定，并向市测绘行政主管部门备案后方可销毁。
第九条 在本市行政区域内完成的测绘成果，必须按年度向市测绘行政主管部门汇交下列成果目录或者副本：
（一）为建立国家和本市相对独立的测绘基准和测绘系统所进行的天文测量、大地测量、卫星大地测量、重力测量的数据和图件及其测量标志的目录及副本（一式1份）；
（二）航空、航天遥感测绘底片和磁带的目录（一式1份）；
（三）基本地形图的目录及副本，影像地图、海图、地籍图、房产图的目录（一式1份）；
（四）本市重要的专题地图及普通地图、地图集（册）的图译（一式2份）；
（五）有关重大工程测量的数据和图件目录（一式1份）。
第十条 本市单位和驻津单位需要使用本市基础测绘成果的，应持相应测绘成果管理部门开具的索取测绘资料专用函到市测绘行政主管部门办理使用手续。需要使用内部参考地图的，持本单位介绍信直接到市测绘行政主管部门办理使用手续。
第十一条 本市单位和驻津单位需要使用外省、自治区、直辖市的基础测绘成果的，应持相应测绘成果管理部门开具的索取测绘资料专用函到市测绘行政主管部门办理转函手续，再向该成果所在的省、自治区、直辖市的测绘行政主管部门办理使用手续。
第十二条 本市单位和驻津单位需要使用军事部门测绘成果的，由市测绘行政主管部门通过总参谋部测绘主管部门或者大军区、军兵种测绘主管部门统一办理。
第十三条 国务院各部门、军事部门以及外省、自治区、直辖市所属单位需要使用本市基础测绘成果的，按国家有关规定办理。
第十四条 各单位对外提供国家未公开的测绘成果，应持其上级主管机关开具的申请报告和对外提供的测绘成果（一式2份），报经市测绘行政主管部门批准。
第十五条 未公开的测绘成果不得赠送单位或个人，也不得公开出版发行。
第十六条 递送保密测绘成果，必须严密包装加封，并标明密级，交机要部门寄送或者由两人递送。内部使用的测绘成果按内部文件管理规定运转。
第十七条 测绘成果使用部门应对领用的测绘成果的使用情况进行定期检查，发现测绘成果丢失或泄密事故，应及时将经过及处理结果报告市测绘行政主管部门。
第十八条 测绘成果实行有偿使用，收费标准按国家有关规定执行。
第十九条 对测绘成果管理做出重大贡献或者显著成绩的单位和个人，由市测绘行政主管部门给予表扬或者奖励。
第二十条 测绘成果质量不合格给用户造成损失的，由该测绘成果的测绘单位赔偿直接经济损失，并负责补测或重测；情节严重的，由市测绘行政主管部门处以1000元以下的罚款或者降低、取消其相应的测绘资质。
第二十一条 有下列行为之一的单位或个人，按以下规定给予行政处罚：
（一）超出国家规定的测绘成果收费标准收取使用费的，由物价管理部门依照有关物价管理规定予以处罚。
（二）泄露测绘成果秘密的个人，由其所在单位或该单位的上级主管机关酌情给予行政处分，构成犯罪的，由司法机关依法追究其刑事责任。泄露测绘成果秘密的单位，市测绘行政主管部门可通报批评，并按《中华人民共和国测绘成果管理规定》追究单位负责人的责任。
（三）未经提供测绘成果部门批准，擅自复制、转让或者转借测绘成果的，由市测绘行政主管部门给予警告，对转借测绘成果的，可处以1000元以下罚款；对擅自复制、转让测绘成果的，可处以1万元以下罚款。
第二十二条 对违反本办法第十五条规定的，由其所在单位或者该单位的上级主管机关给予行政处分；构成犯罪的，由司法机关依法追究其刑事责任。
第二十三条 本办法自2004年7月1日起施行。
关于调整《危险化学品经营单位安全评价导则(试行)》附录A部分内容的通知
国家安全生产监督管理局
国家安全生产监督管理局文件
安监管函字［2003］119号
关于调整《危险化学品经营单位安全评价导则(试行)》附录A部分内容的通知
各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团安全生产监督管理部门：
为了开展危险化学品经营单位的安全评价工作，依照《危险化学品安全管理条例》（国务院令第344号）和《危险化学品经营许可证管理办法》（原国家经贸委令第36号）的有关规定，国家安全生产监督管理局于2003年4月1日编制印发了《危险化学品经营单位安全评价导则（试行）》（安监管管二字〔2003〕38号）。根据几个月的执行情况，经研究，现对该导则附录A《危险化学品经营单位安全评价现场检查表》中的注解内容调整如下：
⒈类别栏标注“A”的，属否决项；类别栏标注“B”的，属非否决项。
⒉符合安全要求的条件是：根据现场实际确定的检查项目，检查结果全部合格。
⒊基本符合安全要求的条件是：根据现场实际确定的检查项目中，非否决项的检查结果5项（含5项）以内不合格，并且不超过实有非否决项总数的20%。
⒋不符合安全要求的条件是：根据现场实际确定的检查项目中，有1项决项不合格，或者非否决项的检查结果超过5项不合格，或者非否决项的检查结果未超过5项不合格、但超过实有非否决项总数的20%。
请将本通知内容告知各有关单位。
二○○三年十月三十日